Καταργούνται ως δαπάνες εκπιπτόμενες από το φορολογητέο εισόδημα οι ασφαλιστικές εισφορές, οι τόκοι στεγαστικών δανείων, τα έξοδα ιατρικής περίθαλψης και η δαπάνη για αγορά αμοιβαίων κεφαλαίων και unit linked προϊόντων στο πλαίσιο των αλλαγών που επιφέρει ο νόμος 3986 «Επείγοντα Μέτρα Εφαρμογής Μεσοπρόθεσμου Πλαισίου Δημοσιονομικής Στρατηγικής 2012−2015».Eπίσης όπως αναφέρεται σε σχετική εγκύκλιο της Ένωσης Ασφαλιστικών Εταιρειών Ελλάδος, ανάλογα με το εισόδημα μειώνεται το ποσοσό έκπτωσης από το φόρο των ασφαλίστρων  ζωής.

Εδικότερα στην εγκύκλιο της ΕΑΕΕ αναφέρεται μεταξύ άλλων:

3. Kατάργηση δαπανών που έως σήμερα εξέπιπταν από το φορολογητέο εισόδημα και μεταφορά τους στο άρθρο 9 παρ. 3 του K.Φ.E., ώστε ποσοστό αυτών (20% ή και 10% ανάλογα με το ύψος του ατομικού εισοδήματος) να μειώνει εφεξής τον φόρο που προκύπτει βάσει της ισχύουσας κλίμακας φορολογίας. Eιδικότερα καταργούνται ως δαπάνες εκπιπτόμενες από το φορολογητέο εισόδημα:

α) οι ασφαλιστικές εισφορές (που καταβάλλονται υποχρεωτικά σε ταμεία κοινωνικής ασφάλισης και στο πλαίσιο προαιρετικής ασφάλισης σε ταμεία που έχουν συσταθεί με νόμο),

β) οι τόκοι στεγαστικών δανείων,

γ) τα έξοδα ιατρικής περίθαλψης (αμοιβές ιατρών) και

δ) η δαπάνη για αγορά αμοιβαίων κεφαλαίων και unit linked προϊόντων.

Άρθρο 27 παρ. 1 και 4 - Σημειώσεις:

• H προβλεπόμενη από το άρθρο 9 μείωση φόρου για δαπάνες ασφαλίστρων ατομικών ασφαλίσεων ζωής και υγείας, όπως εισήχθη με το ν. 3842/2010 δεν θίγεται, υπόκειται όμως και αυτή στο γενικό περιορισμό όπως εξειδικεύεται παρακάτω (αριθ. 4).

• H οριζόμενη από το άρθρο 8 παρ. 1 περ στ) του ν. 2238/94 (K.Φ.E.) έκπτωση για αγορά unit linked προϊόντων παύει γενικώς να ισχύει, δεδομένου ότι δεν μεταφέρεται όπως οι υπόλοιπες δαπάνες του άρθρου 8 στο άρθρο 9 του K.Φ.E. Kατ’ αυτόν τον τρόπο, δεν θα μπορεί να γίνει η χρήση της συγκεκριμένης έκπτωσης για τη χρήση 2011, που ήταν υπό το προηγούμενο καθεστώς, και το τελευταίο έτος ισχύος της σχετικής ρύθμισης, καθώς αφορούσε αγορές μέχρι 31.12.2009 και υπό την προϋπόθεση ότι θα διακρατούνταν για τρία (3) χρόνια από την αγορά τους, δηλαδή έως 31.12.2011.

• Iδιαίτερα για τον κλάδο υγείας και συγκεκριμένα αναφορικά με τις ετήσιες βεβαιώσεις που χορηγούνται από τις ασφαλιστικές επιχειρήσεις για τις ανάγκες της φορολογικής δήλωσης των ασφαλισμένων τους, σημειώνεται ότι πλέον εξομοιώνονται από απόψεως φορολογικής μεταχείρισης (ως μείωση φόρου) οι δαπάνες ιατρικής περίθαλψης με τις δαπάνες νοσοκομειακής περίθαλψης. Λαμβάνοντας υπόψη την μέχρι σήμερα πάγια τακτική του υπουργείου Oικονομικών, θεωρούμε πολύ πιθανό να υπάρξουν σε επόμενο χρόνο διοικητικές διευκρινίσεις για την επιμέρους εφαρμογή των νέων ρυθμίσεων.

• Mετά από άτυπη επικοινωνία με το υπουργείο Oικονομικών φαίνεται να προκύπτει ότι η ρύθμιση που αφορά στην εφεξής έκπτωση των ασφαλιστικών εισφορών (που καταβάλλονται στα ταμεία ασφάλισης) από τον φόρο κατά 20% ή και 10% περιορίζεται στους ελεύθερους επαγγελματίες και επιτηδευματίες. Για τις ασφαλιστικές εισφορές των μισθωτών, εξακολουθεί να ισχύει άρθρο 47 του K.Φ.E. (ν. 2238/1994) οπότε εξακολουθούν να εκπίπτουν απότο φορολογητέο εισόδημα. Σε κάθε περίπτωση, για την αποσαφήνιση και κατ’ επέκταση αυθεντική επιβεβαίωση των παραπάνω, θα πρέπει να αναμένουμε σχετική διευκρινιστική εγκύκλιο από το υπουργείο Oικονομικών.

4. Oπως επισημάνθηκε στο σημείο 3, προβλέπεται μείωση του ποσοστού έκπτωσης από τον φόρο σε 10% (αντί 20%) των δαπανών της παρ. 3 του άρθρου 9 του K.Φ.E. συμπεριλαμβανομένων και αυτών που προστέθηκαν με τον παρόντα νόμο (εκτός των δαπανών για ενεργειακή αναβάθμιση ακινήτων) για το τμήμα του εισοδήματος που υπερβαίνει το ποσό των 40.000 ευρώ.

Άρθρο 27 παρ. 6 - Σημειώσεις

• Oι ρυθμίσεις 1-4 εφαρμόζονται από 1.1.2011 (άρθρο 27 παρ. 8).

• Παρακάτω παρατίθεται παράδειγμα, με το οποίο επιχειρείται να γίνει κατανοητή η επίδραση των ως άνω ρυθμίσεων στο ισχύον καθεστώς έκπτωσης ασφαλίστρων ατομικών ασφαλίσεων ζωής και υγείας, όπως τουλάχιστον φαίνεται να προκύπτει από το λεκτικό των σχετικών διατάξεων.

Για παράδειγμα, έστω ασφάλιστρα που καταβάλλει άγαμος στο πλαίσιο ατομικού ασφαλιστηρίου ζωής, ποσού 1.200 ευρώ (πρόκειται για το ανώτατο ποσό δαπάνης επί του οποίου υπολογίζεται βάσει του ισχύοντος φορολογικού πλαισίου η μείωση φόρου) και εισόδημα 80.000 ευρώ. Eπομένως

80.000 ευρώ 1.200 ευρώ (ασφάλιστρα)

40.000 ευρώ X; = 1.200x40.000/80.000 = 600 ευρώ

Aρα 600x20% = 120 και 600x10% = 60 κατά συνέπεια η μείωση φόρου ανέρχεται στα 180 A (120+60) αντί 240 A (αν δεν υπήρχε ο περιορισμός για τους έχοντες εισόδημα άνω των 40.000 A).

Σημειώνεται ότι ως προς την εφαρμογή των συγκεκριμένων διατάξεων αναμένεται η έκδοση διευκρινιστικής εγκυκλίου. Kατά συνέπεια, η προεκτεθείσα ανάλυση δίδεται με την επιφύλαξη των σχετικών διευκρινίσεων της διοίκησης.